Wynagrodzenia wypłacane po śmierci pracownika nie podlegają oskładkowaniu w ZUS w następujących przypadkach:

• Odprawa pośmiertna – nie podlega składkom ZUS
• Niezrealizowane prawa majątkowe (np. świadczenie chorobowe, ekwiwalent urlopowy) – nie podlegają składkom ZUS
• Wypłaty stanowiące część masy spadkowej – gdy świadczenia są wypłacane po stwierdzeniu nabycia spadku przez konkretne osoby

Obowiązki płatnika w przypadku śmierci pracownika:

• Wyrejestrowanie zmarłego z ubezpieczeń na druku ZUS ZWUA z kodem przyczyny 500

Wynagrodzenia wypłacane po śmierci zleceniobiorcy nie podlegają oskładkowaniu, gdyż:

• Spadek nie stanowi tytułu do ubezpieczeń społecznych ani zdrowotnych
• Płatnik ma obowiązek przekazać informację o wypłatach do urzędów skarbowych właściwych dla spadkobierców w terminie 14 dni

We wszystkich wymienionych przypadkach świadczenia wypłacane po śmierci pracownika lub zleceniobiorcy nie stanowią podstawy wymiaru składek zusowskich.

Książka dla kadr i płac "Mistrz Kadr i Płac" najnowsze wydanie na 2025 rok to ponad 1080 stron eksperckiej i praktycznej wiedzy kadrowo-płacowej opisanej zrozumiałym językiem z roczną aktualizacją!

Podatek

Wynagrodzenie wypłacane po śmierci pracownika lub zleceniobiorcy podlega różnym zasadom opodatkowania w zależności od statusu zmarłego i sposobu wypłaty świadczeń.

W przypadku pracownika:

• Śmierć pracownika nie zwalnia płatnika z obowiązku wystawienia PIT-11 z przychodami uzyskanymi przez pracownika przed śmiercią
• Odprawa pośmiertna nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym
• Niezrealizowane prawa majątkowe (np. świadczenie chorobowe, ekwiwalent urlopowy) podlegają opodatkowaniu:
  • Należy pobrać zaliczkę podatkową w wysokości 12%
  • Nie stosuje się kwoty zmniejszającej podatek ani kosztów uzyskania przychodu
  • Zaliczki i przychody wykazuje się w informacjach PIT-11 dla członków rodziny, którzy otrzymali prawa majątkowe

W przypadku zleceniobiorcy:

• Wynagrodzenie należne zleceniobiorcy wchodzi do masy spadkowej i podlega opodatkowaniu podatkiem od spadków i darowizn
• Nie pobiera się zaliczki na podatek dochodowy od osób fizycznych (art. 2 ust. 1 pkt 3 ustawy PIT)
• Płatnik jest obowiązany poinformować urząd skarbowy o wypłaconych kwotach w terminie 14 dni od wypłaty

Wspólne zasady dla pracowników i zleceniobiorców:

• Jeśli prawa majątkowe staną się częścią masy spadkowej (wypłacane po stwierdzeniu nabycia spadku), podlegają opodatkowaniu podatkiem od spadków i darowizn
• Spadkobiercy samodzielnie rozliczają otrzymane należności z fiskusem w ramach nabytego spadku
• Płatnik ma obowiązek zawiadomić urzędy skarbowe właściwe dla spadkobierców o dokonanych wypłatach w terminie 14 dni

Przykład

Wypłacając spadkobiercom wynagrodzenie za wykonane dzieło lub zlecenie, które stało się częścią masy spadkowej, nie pobiera się zaliczki na podatek dochodowy, ale należy poinformować o tym fakcie urząd skarbowy w ciągu 14 dni od wypłaty.