Od 2 lutego 2022 r. znacząco zmieniły się zasady rozliczania list płac kierowców realizujących przejazdy międzynarodowe. Stało się to za sprawą tzw. pakietu mobilności i znowelizowania ustawy o czasie pracy kierowców, wskutek czego w przypadku wspomnianej grupy zawodowej m.in. trzeba według odrębnych reguł wyznaczać podstawę składek ZUS i podatku.
Dodatkowo, z dniem 1 lipca 2022 r. przewidziano szereg modyfikacji w ramach wycofywania się z Polskiego Ładu, a sprowadzających się np. do likwidacji ulgi dla klasy średniej, obniżenia do 12% stawki podatku obliczanego od dochodu nieprzekraczającego w roku poziomu 120000 zł oraz uchylenia mechanizmu „podwójnego” naliczania należności podatkowej czyli tzw. „rolowania” zaliczek PIT.
Aby maksymalnie uprościć proces rozliczania podatkowo-składkowego po zmianach świadczeń kierowców w transporcie międzynarodowym, redakcja SerwisKadrowego.pl przygotowała praktyczny kalkulator.
🎯 Kadry i Płace Książka 2024 - 📖 prostym, zrozumiałym językiem opisuje między innymi takie zagadnienia jak: kalkulator wynagrodzeń kierowców, pakiet mobilności, podróże kierowców aktualizowane na bieżąco przez 365 dni od dnia zakupu.
Składki ZUS i podatek tak jak u oddelegowanych
W aktualnym stanie prawnym sporządzając listy płac kierowców realizujących przewozy międzynarodowe stosować należy:
- zwolnienie z opodatkowania, o którym mowa w art. 21 ust. 1 ustawy PIT, na mocy którego, wolna od podatku dochodowego jest część przychodów w kwocie odpowiadającej 30% diety określonej w przepisach o podróżach służbowych, za każdy dzień pobytu za granicą.
- wyłączenie z podstawy wymiaru składek ZUS wskazane w przepisie § 2 ust. 1 pkt 16 rozporządzenia składkowego, stanowiącym, że w przypadku osób zatrudnionych za granicą u polskich pracodawców, których przychód jest wyższy niż prognozowane przeciętne wynagrodzenie w gospodarce narodowej na dany rok kalendarzowy (wynoszące w 2022 r. 5.922 zł), wyłączona jest część wynagrodzenia w wysokości równowartości diety przysługującej z tytułu podróży służbowych poza granicami kraju, za każdy dzień pobytu, określonej w przepisach w sprawie wysokości oraz warunków ustalania należności przysługujących pracownikowi zatrudnionemu w państwowej lub samorządowej jednostce sfery budżetowej z tytułu podróży służbowej poza granicami kraju, z tym zastrzeżeniem, że tak ustalony miesięczny przychód tych osób stanowiący podstawę wymiaru składek nie może być niższy od kwoty przeciętnego wynagrodzenia, o którym mowa wyżej (czyli 5.922 zł w roku 2022).
Wspomniane przepisy w sprawie wysokości oraz warunków ustalania należności przysługujących za delegacje w „budżetówce” zawarte są w rozporządzeniu Ministra Pracy i Polityki Społecznej z 29 stycznia 2013 r. w sprawie należności przysługujących pracownikowi zatrudnionemu w państwowej lub samorządowej jednostce sfery budżetowej z tytułu podróży służbowej.
Ustalając tzw. „diety wirtualne” na potrzeby obliczeń kwoty należnych składek zusowskich i zaliczek podatkowych kierowców, pracodawcy powinni mieć na uwadze § 13 ust. 2 przywołanego wyżej aktu prawnego, zgodnie z którym:
- dieta przysługuje w wysokości obowiązującej dla docelowego państwa podróży zagranicznej;
- w przypadku podróży zagranicznej odbywanej do dwóch lub więcej państw pracodawca może ustalić więcej niż jedno państwo docelowe.
A zatem jeśli kierowca np. wykonuje przejazd z Polski do Hiszpanii i po drodze przejeżdża przez terytorium Niemiec i Francji, jego pracodawca może do rozliczeń posłużyć się wyłącznie dietami przewidzianymi dla Hiszpanii, lub dietami ustalonymi dla każdego z ww. państw, albo np. tylko dla Hiszpanii i Francji.
Poniżej zestawienie wybranych wysokości diet należnych w „budżetówce” za dobę zagranicznej podróży służbowej:
Państwo | Waluta | Kwota diety |
Austria | EUR | 52 |
Belgia | EUR | 48 |
Chorwacja | EUR | 42 |
Cypr | EUR | 43 |
Czechy | EUR | 41 |
Finlandia | EUR | 48 |
Francja | EUR | 50 |
Gibraltar | GBP | 35 |
Grecja | EUR | 48 |
Gruzja | EUR | 43 |
Hiszpania | EUR | 50 |
Litwa | EUR | 39 |
Niderlandy | EUR | 50 |
Niemcy | EUR | 49 |
Norwegia | NOK | 451 |
Portugalia | EUR | 49 |
Republika Serbii i Republika Czarnogóry |
EUR | 40 |
Singapur | USD | 56 |
Słowacja | EUR | 43 |
Słowenia | EUR | 41 |
Szwajcaria | CHF | 88 |
Szwecja | SEK | 459 |
Turcja | USD | 53 |
Węgry | EUR | 44 |
Wielka Brytania | GBP | 35 |
Włochy | EUR | 48 |
Przypomnijmy, że od 2 lutego 2022 r. zmodyfikowano również definicję podróży służbowej kierowców, wskutek czego, obecnie za taką podróż po zmianach uznawane powinny być tylko zadanie służbowe wykonywane w ramach krajowych przewozów drogowych. Kierowca wykonujący przewozy międzynarodowe nie jest w delegacji w rozumieniu art. 775 § 1 K.p.
Zmiany od 1 lipca 2022 r.
Lipcowy pakiet zmian „wycofujący” wiele rozwiązań Polskiego Ładu obejmuje przede wszystkim:
- zredukowanie z 17% do 12% stawki podatku przewidzianej dla dochodów nieprzekraczających w roku pułapu 120.000 zł;
- zlikwidowanie tzw. ulgi dla klasy średniej;
- wprowadzenie nowej skali podatkowej;
- obniżenie 1/12 kwoty zmniejszającej podatek do poziomu 300 zł, co wynika z wyliczenia: 30.000 zł x 12% = 3.600 zł : 12 = 300 zł;
- uchylenie mechanizmu polegającego na odroczeniu poboru części zaliczki podatkowej;
- rozszerzenie zerowego PIT (czyli „ulgi dla młodych”, „ulgi na powrót”, „ulgi dla rodzin” oraz „ulgi dla seniorów”) na zasiłki macierzyńskie.
Sprawdź niezawodny kalkulator wynagrodzeń kierowców w transporcie międzynarodowym, uwzględniający zmiany przewidziane od 2 lutego i 1 lipca 2022 r.:
🧮 Kalkulator Kalkulator wynagrodzeń po zmianach od lipca 2022 r. kierowców wykonujących przewozy międzynarodowe (pakiet mobilności) brutto na netto i netto na brutto
Kalkulator wynagrodzeń po zmianach od lipca 2022 r. kierowców wykonujących przewozy międzynarodowe (pakiet mobilności) brutto na netto i netto na brutto
➪ Kliknij i Sprawdź
Przykład
33-letni pełnoetatowy pracownik, zatrudniony na stanowisku kierowcy w firmie transportowej z Łodzi, otrzymał polecenie służbowe wykonania przewozu dwustronnego (bilateralnego ) w dniach od 4 do 19 lipca 2022 r. z Polski do Portugalii, z przejazdem przez Niemcy, Francję i Hiszpanię oraz z dodatkowym załadunkiem w tym ostatnim państwie.
Jego pracodawca na potrzeby rozliczenia ww. przewozu wskazał dwa państwa docelowe: Hiszpanię i Portugalię, z czego na ten pierwszy kraj przypadło 7 dni zagranicznego wyjazdu, a reszta dni (9) na Portugalię.
Omawiany pracownik:
- zrezygnował z uczestniczenia w PPK,
- uprawniony jest do podstawowych kosztów uzyskania przychodu, kwoty zmniejszającej miesięczne zaliczki podatkowe (300 zł) oraz łącznego wynagrodzenia za lipiec w wysokości 9650 zł brutto.
Zakładając, że na potrzeby niniejszego przykładu do rozliczeń przyjęto średni kurs euro ogłoszony przez NBP z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego dzień uzyskania lipcowego przychodu przez ww. kierowcę na poziomie 4,6525 zł (hipotetyczna wartość), finalne rozliczenie* lipcowej listy płac w analizowanych okolicznościach powinno wyglądać jak poniżej:
* wyliczenia dokonane przy użyciu Kalkulatora wynagrodzeń kierowców po zmianach od 1 lipca 2022 r.
Wiersz / Poz. | Składniki | Działanie | Kwota |
1 | Łączne wynagrodzenie brutto za pracę (w PLN) | 9.650,00 zł | |
2 | Wynagrodzenie chorobowe | 0,00 zł | |
3 | Podstawa wymiaru składek społecznych | 9650 zł + 0 zł – [(7 czyli liczba diet należnych za pobyt w: Hiszpania × 50 EUR × 4,6525 zł (średni kurs NBP)) + (9 czyli liczba diet należnych za pobyt w: Portugalia × 49 EUR × 4,6525 zł (średni kurs NBP))]
Kwota diet wirt., o których mowa w § 2 ust. 1 pkt 16 rozporządzenia składkowego, ustalona na podstawie wskazanych danych to: 3680,13 zł |
5.969,87 zł |
4 | Składka na ubezpieczenie emerytalne | 5969,87 zł × 9,76% | 582,66 zł |
5 | Składki na ubezpieczenia rentowe | 5969,87 zł × 1,5% | 89,55 zł |
6 | Składka na ubezpieczenie chorobowe | 5969,87 zł × 2,45% | 146,26 zł |
7 | Suma składek na ubezpieczenie społeczne | 582,66 zł + 89,55 zł + 146,26 zł | 818,47 zł |
% PIT | Stawka procentowa podatku | 12% | |
8 | Koszty uzyskania przychodu | 250,00 zł | |
9 | Kwota ulgi dla tzw. klasy średniej | ulga od 1 lipca 2022 r. nie obowiązuje | 0,00 zł |
10 | Podstawa obliczenia zaliczki na podatek po zaokrągleniu do pełnych złotych | 9650 zł – 818,47 zł (skł. społeczne finans. przez zatrudnionego) – 250 zł – 0 zł – 1104,04 zł (*kwota zwolnienia z podatku wynikająca z art. 21 ust. 1 pkt 20 ustawy PIT, wyliczona następująco: (7 czyli liczba diet należnych za pobyt w: Hiszpania × 50 EUR × 30% × 4,6525 zł (średni kurs NBP)) + (9 czyli liczba diet należnych za pobyt w: Portugalia × 49 EUR × 30% × 4,6525 zł (średni kurs NBP)) | 7.477,00 zł |
11 | Kwota zmniejszająca miesięczną zaliczkę podatkową (na mocy złożonego PIT-2) | 300,00 zł | |
12 | Zaliczka na podatek przed zaokrągleniem | (7477 zł × 12%) – 300 zł | 597,24 zł |
13 | Podstawa wymiaru składki na ubezpieczenie zdrowotne | 5969,87 zł – 818,47 zł (suma składek społ. finans. przez zatrudnionego) | 5.151,40 zł |
14 | Składka zdrowotna | 5151,4 zł × 9% | 463,63 zł |
15 | Składka zdrowotna do odliczenia od podatku | 0,00 zł | |
16 | Zaliczka na podatek do przekazania na rachunek urzędu skarbowego po zaokrągleniu do pełnych złotych | 597,24 zł po zaokrągleniu do pełnych zł | 597,00 zł |
17 | Kwota netto | 9650 zł – 818,47 zł – 463,63 zł – 597 zł | 7.770,90 zł |