Opłacenie przez pracodawcę noclegów w związku ze szkoleniem wyjazdowym pracownika stanowi przychód pracownika ze stosunku pracy. Jednakże, pod warunkiem spełnienia określonych kryteriów, przychód ten może być w całości zwolniony z podatku dochodowego i składek ZUS.
Podstawowa kwalifikacja podatkowa
Zgodnie z art. 12 ust. 1 ustawy PIT, wszelkie świadczenia otrzymane od pracodawcy w związku ze stosunkiem pracy stanowią przychód pracownika. Dotyczy to również wartości nieodpłatnych lub częściowo odpłatnych świadczeń, takich jak opłacone noclegi podczas szkolenia. W przedstawionej interpretacji organ podatkowy jednoznacznie stwierdza, że ponoszone przez pracodawcę koszty dojazdu i wyżywienia (a przez analogię także noclegów) w czasie szkolenia stanowią przychód ze stosunku pracy.
Zwolnienie z opodatkowania na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 90 ustawy PIT
Kluczowe dla odpowiedzi na pytanie jest to, że przychód ten korzysta ze zwolnienia z podatku na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 90 ustawy PIT, o ile spełnione są łącznie następujące warunki:
- Szkolenie ma na celu podnoszenie kwalifikacji zawodowych
- Pracownik uczestniczy w szkoleniu z inicjatywy pracodawcy albo za jego zgodą.
- Świadczenie (w tym opłacenie noclegu) jest przyznane zgodnie z odrębnymi przepisami. Odrębnymi przepisami są w tym kontekście przepisy Kodeksu pracy, w szczególności art. 103³, który zezwala pracodawcy na przyznanie pracownikowi podnoszącemu kwalifikacje dodatkowych świadczeń, takich jak pokrycie kosztów zakwaterowania.
- Świadczenie pozostaje w ścisłym i bezpośrednim związku z podnoszeniem kwalifikacji zawodowych.
Zakres i charakter zwolnienia
- Zwolnienie to ma charakter bezwzględny i nie jest limitowane – Dotyczy całej wartości świadczenia, niezależnie od tego, czy koszty noclegu mieszczą się w limitach przewidzianych rozporządzeniem w sprawie podróży służbowych, czy je przekraczają.
- Jest to odrębne zwolnienie od tego, które dotyczy podróży służbowych (art. 21 ust. 1 pkt 16 ustawy PIT). W przypadku szkoleń wyjazdowych nie stosuje się limitów ani zasad właściwych dla rozliczania delegacji.
- Zwolnienie obejmuje nie tylko noclegi, ale także inne koszty bezpośrednio związane z podnoszeniem kwalifikacji, takie jak koszty dojazdu, wyżywienia, opłaty za kształcenie czy zakup materiałów szkoleniowych.
Podsumowanie
Opłacenie noclegów w ramach szkolenia wyjazdowego pracownika:
🎯 Kadry i Płace Książka 2026 - 📖 prostym, zrozumiałym językiem opisuje między innymi takie zagadnienia jak: podnoszenie kwalifikacji zawodowych, szkolenia, zwolnienie z oskładkowania, zwolnienie z podatku aktualizowane na bieżąco przez 365 dni od dnia zakupu.
- Stanowi przychód pracownika ze stosunku pracy (art. 12 ust. 1 ustawy o PIT).
- Jest zwolnione z podatku dochodowego w całości na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 90 ustawy PIT, pod warunkiem że szkolenie służy podnoszeniu kwalifikacji zawodowych, jest organizowane za zgodą pracodawcy, a samo świadczenie jest z tym ściśle związane i przyznane zgodnie z przepisami Kodeksu pracy.
- Na takich samych zasadach jest zwolnione z podatku dochodowego w całości na podstawie § 2 ust. 1 pkt 29 rozporządzenia Ministra Pracy i Polityki Socjalnej w sprawie szczegółowych zasad ustalania podstawy wymiaru składek na ubezpieczenia emerytalne i rentowe.
- Nie podlega limitom delegacyjnym– zwolnienie jest pełne, niezależnie od wysokości kosztów związanych z noclegami.
