Jak w praktyce rozliczać wpłaty na PPK

Wpłaty do PPK:

• finansowane przez podmiot zatrudniający (podstawowe i dodatkowe) stanowią przychód uczestnika PPK wolny od składek ZUS ale podlegający opodatkowaniu (przychód ten powstaje w miesiącu, w którym faktycznie zostaną one przekazane przez podmiot zatrudniający na rachunek instytucji finansowej);
• finansowane przez zatrudnioną osobę są potrącane z jej wynagrodzenia po opodatkowaniu (art. 27 ust. 9 ustawy o PPK).

Przypomnijmy, że przez wynagrodzenie, od którego kalkuluje się wpłaty do PPK, należy rozumieć podstawę wymiaru składek na ubezpieczenia emerytalne i rentowe uczestnika PPK, o której mowa w ustawie o sus, bez stosowania rocznego jej ograniczenia do trzydziestokrotności przeciętnego miesięcznego wynagrodzenia w gospodarce narodowej oraz z wyłączeniem podstawy wymiaru składek na ubezpieczenia emerytalne i rentowe osób przebywających na urlopie wychowawczym oraz pobierających zasiłek macierzyński lub zasiłek w wysokości zasiłku macierzyńskiego.

Przekazania wpłat do PPK na rachunek instytucji finansowej dokonuje się w terminie do 15. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym zostały naliczone i pobrane z wynagrodzenia zatrudnionego  (art. 28 ust. 4 ustawy o PPK).

Przychód zatrudnionej osoby z tytułu sfinansowanej przez pracodawcę wpłaty do PPK występuje w miesiącu, w którym obliczona za dany miesiąc wpłata zostanie przekazana do wybranej instytucji finansowej (potwierdza to chociażby interpretacja Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 30 października 2019 r., sygn. 0112-KDIL3-3.4011.382.2019.1.AM). Przykładowo, pokryta ze środków zakładu pracy wpłata na PPK obliczona od wynagrodzenia uczestnika PPK wypłaconego w listopadzie br., zapłacona do wybranej instytucji finansowej w grudniu br., stanowi grudniowy przychód podatkowy. Na takim stanowisku stoi resort finansów.

 
Sprawdź kalkulatory wskazujące na prawidłowy sposób rozliczania wpłat na PPK na listach płac:

🧮 Kalkulator Online – Wynagrodzeń – należności ze stosunku pracy
Jak rozliczyć wynagrodzenie i obliczyć netto pracownika (należności ze stosunku pracy)?
➪ Kliknij i Sprawdź

 

🧮 Kalkulator Online – Wynagrodzeń – umowa zlecenia i o dzieło (pobór zaliczki na podatek lub zerowy PIT)
Jak rozliczyć wynagrodzenie i obliczyć netto z umowy zlecenia i o dzieło (pobór zaliczki na podatek lub zerowy PIT)?
➪ Kliknij i Sprawdź

 

Przykład

30-letni pełnoetatowy pracownik, uprawniony do podstawowych kosztów uzyskania przychodu (250 zł) i kwoty zmniejszającej miesięczne zaliczki podatkowe (43,76 zł):

• otrzymuje co miesiąc stałą pensję w kwocie 4.000 zł brutto (płatną na koniec miesiąca, za który jest ona należna);
• stał się uczestnikiem PPK od stycznia 2020 r.

Od jego styczniowego wynagrodzenia (stanowiącego podstawę wymiaru składek na ubezpieczenia emerytalne i rentowe) pracodawca:

• naliczył finansowaną przez zakład pracy wpłatę do PPK w wysokości 60 zł (4.000 zł x 1,5%),
• obliczył (i pobrał) pokrywaną z pensji netto wpłatę do PPK w wysokości 80 zł (4.000 zł x 2%).

Wpłaty obliczone/pobrane w styczniu br. pracodawca przekazał do wybranej instytucji finansowej 14 lutego 2020 r. W rezultacie, wpłata sfinansowana ze środków pracodawcy (60 zł) stanowiła opodatkowany przychód pracownika ze stosunku pracy w lutym br.

W tych okolicznościach, styczniowa lista płac powinna wyglądać jak poniżej:

Lp.	Wyszczególnienie	Wartości
1.	Wynagrodzenie za pracę	4.000,00 zł
2.	Podstawa wymiaru składki na ubezpieczenie społeczne	4.000,00 zł
3.	Składka na ubezpieczenie emerytalne (Poz. 2 × 9,76%)	390,40 zł
4.	Składka na ubezpieczenia rentowe  (Poz. 2 × 1,5%)	60,00 zł
5.	Składka na ubezpieczenie chorobowe  (Poz. 2 × 2,45%)	98,00 zł
6.	Suma składek na ubezpieczenie społeczne  (Poz. 3 + poz. 4 + poz. 5)	548,40 zł
7.	Podstawa wymiaru składki na ubezpieczenie zdrowotne  (Poz. 2 – poz. 6)	3.451,60 zł
8.	Składka na ubezpieczenie zdrowotne (Poz. 7 × 9%)	310,64 zł
9.	Składka na ubezpieczenie zdrowotne do odliczenia od podatku  (Poz. 7 × 7,75%)	267,50 zł
10.	Koszty uzyskania przychodu	250,00 zł
11.	Wpłata do PPK finansowana przez pracodawcę podlegająca opodatkowaniu	0,00 zł
12.	Podstawa obliczenia zaliczki na podatek po zaokrągleniu do pełnych złotych  (Poz. 1 – poz. 6 – poz. 10 + poz. 11)	3.202,00 zł
13.	Kwota zmniejszająca miesięczną zaliczkę podatkową	43,76 zł
14.	Zaliczka na podatek ((Poz. 12 × 17%) – poz. 13)	500,58 zł
15.	Zaliczka na podatek dochodowy po zaokrągleniu do pełnych złotych  (Poz. 14 – poz. 9)	233,00 zł
16.	Wpłata do PPK finansowana przez zatrudnionego (2% x 4.000 zł)	80,00 zł
17.	Kwota wynagrodzenia netto (Poz. 1 – poz. 6 – poz. 8 – poz. 15 – poz. 16)	2.827,96 zł

 

W dniu 28 lutego 2020 r. pracownik otrzymał lutowe wynagrodzenie, od którego pracodawca:

• naliczył finansowaną przez zakład pracy wpłatę do PPK w wysokości 60 zł (4.000 zł x 1,5%),
• obliczył (i pobrał) pokrywaną z pensji netto wpłatę do PPK w wysokości 80 zł (4.000 zł x 2%).

Ww. wpłaty obliczone/pobrane zakład pracy przekazał do wybranej instytucji finansowej 13 marca 2020 r., co oznacza, że wpłata sfinansowana przez podmiot zatrudniający (60 zł) powinna  zostać uwzględniona w przychodzie pracownika podlegającym opodatkowaniu w marcu br.

Rozliczenie składkowo-podatkowe lutowej pensji pracownika (uwzględniające wpłatę do PPK pokrytą ze środków zakładu pracy, uiszczoną w lutym a obliczoną od wynagrodzenia za styczeń) powinno przedstawiać się następująco:

Lp.	Wyszczególnienie	Wartości
1.	Wynagrodzenie za pracę	4.000,00 zł
2.	Podstawa wymiaru składki na ubezpieczenie społeczne	4.000,00 zł
3.	Składka na ubezpieczenie emerytalne (Poz. 2 × 9,76%)	390,40 zł
4.	Składka na ubezpieczenia rentowe  (Poz. 2 × 1,5%)	60,00 zł
5.	Składka na ubezpieczenie chorobowe  (Poz. 2 × 2,45%)	98,00 zł
6.	Suma składek na ubezpieczenie społeczne  (Poz. 3 + poz. 4 + poz. 5)	548,40 zł
7.	Podstawa wymiaru składki na ubezpieczenie zdrowotne  (Poz. 2 – poz. 6)	3.451,60 zł
8.	Składka na ubezpieczenie zdrowotne (Poz. 7 × 9%)	310,64 zł
9.	Składka na ubezpieczenie zdrowotne do odliczenia od podatku  (Poz. 7 × 7,75%)	267,50 zł
10.	Koszty uzyskania przychodu	250,00 zł
11.	Wpłata do PPK finansowana przez pracodawcę (1,5% x 4.000 zł)	60,00 zł
12.	Podstawa obliczenia zaliczki na podatek po zaokrągleniu do pełnych złotych  (Poz. 1 – poz. 6 – poz. 10 + poz. 11)	3.262,00 zł
13.	Kwota zmniejszająca miesięczną zaliczkę podatkową	43,76 zł
14.	Zaliczka na podatek ((Poz. 12 × 17%) – poz. 13)	510,78 zł
15.	Zaliczka na podatek dochodowy po zaokrągleniu do pełnych złotych  (Poz. 14 – poz. 9)	243,00 zł
16.	Wpłata do PPK finansowana przez zatrudnionego (2% x 4.000 zł)	80,00 zł
17.	Kwota wynagrodzenia netto (Poz. 1 – poz. 6 – poz. 8 – poz. 15 – poz. 16)	2.817,96 zł