Z niniejszego wpisu dowiesz się, jak prawidłowo rozliczać listę płac ze świadczeniami zwolnionymi z oskładkowania, z uwzględnieniem zerowego PIT (czyli „ulgi dla młodych”, „ulgi na powrót”, „ulga dla rodzin 4+” lub „ulga dla pracujących seniorów”) oraz nowych zasad obniżania składki zdrowotnej do wysokości hipotetycznej zaliczki podatkowej, po zmianach od lipca 2022 r. przewidzianych w ramach Polskiego Ładu 2.0.
Sprawdź praktyczny i bezbłędny kalkulator wynagrodzeń uwzględniający każdy możliwy rodzaj świadczeń przyznawanych pracownikom:
🧮 Kalkulator Wynagrodzeń pracownika w ujęciu miesięcznym od 1 lipca 2022 r. (pobór zaliczki na podatek lub zerowy PIT)
Jak rozliczać listę płac pracownika z uwzględnianiem zmian wprowadzonych od 1 lipca 2022 r.?
➪ Kliknij i Sprawdź
Sporządzając listę płac dla pracownika ze stosunkowo niskim wynagrodzeniem, korzystającego z zerowego PIT i otrzymującego w danym miesiącu dodatkowo świadczenie zwolnione z oskładkowania, należy pamiętać o dwóch bardzo istotnych regułach. Stanowią one, że:
- w sytuacji, gdy składka na ubezpieczenie zdrowotne obliczona od przychodu zwolnionego z podatku na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 148 i 152–154 ustawy PIT (czyli w ramach „ulgi dla młodych”, „ulgi na powrót”, ulgi dla podatników z co najmniej czwórką dzieci oraz ulgi dla pracujących seniorów) jest wyższa od kwoty zaliczki podatkowej, którą płatnik obliczyłby zgodnie z regułami obowiązującymi w dniu 31 grudnia 2021 r., gdyby przychód zatrudnionego nie był wyłączony z opodatkowania, składkę należy obniżyć do wysokości tej zaliczki;
- jeśli pracownik w jednym miesiącu uzyskuje zarówno przychód podlegający ozusowaniu, jak i wyłączony z podstawy składek ZUS, wówczas składka zdrowotna podlega obniżeniu do wysokości zaliczki podatkowej (wyliczonej wedle przepisów obowiązujących na dzień 31 grudnia 2021 r.) w tej części, którą oblicza się wyłącznie od przychodu stanowiącego podstawę wymiaru przedmiotowej składki. Tak wynika z uchwały SN z 2 lutego 2016 r. (sygn. akt III UZP 18/15), a także z wyjaśnień ZUS oraz Ministerstwa Zdrowia.
Przykład – rozliczanie listy płac ze świadczeniem urlopowym i obniżeniem składki zdrowotnej do wysokości zaliczki na podatek przy zerowym PIT
Zatrudniony na 1/3 etatu pracownik opłacany jest stałym wynagrodzeniem w wysokości 1050 zł brutto. W sierpniu 2022 r. dodatkowo wypłacono mu zwolnione z ozusowania świadczenie urlopowe w kwocie 554,32 zł. Ww. pracownik:
- korzysta z ulgi dla rodzin 4+,
- zrezygnował z uczestniczenia w PPK,
- uprawniony jest do podstawowych kosztów uzyskania przychodu (250 zł) i kwoty zmniejszającej miesięczne zaliczki podatkowe (300 zł).
W rozstrzyganym przypadku rozliczenie finalnej listy płac za 08/2022, uwzględniającej zarówno pensję jak i świadczenie urlopowe, powinno wyglądać następująco:
| Wiersz / Poz. | Składniki | Działanie | Kwota |
| 1 | Wynagrodzenie za pracę | 1.050,00 zł | |
| 2a | Świadczenie zwolnione z oskładkowania lecz podlegające opodatkowaniu (świadczenie urlopowe) | 554,32 zł | |
| 3 | Podstawa wymiaru składek społecznych | 1050 zł | 1.050,00 zł |
| 4 | Składka na ubezpieczenie emerytalne | 1050 zł × 9,76% | 102,48 zł |
| 5 | Składki na ubezpieczenia rentowe | 1050 zł × 1,5% | 15,75 zł |
| 6 | Składka na ubezpieczenie chorobowe | 1050 zł × 2,45% | 25,73 zł |
| 7 | Suma składek na ub. społeczne | 102,48 zł + 15,75 zł + 25,73 zł | 143,96 zł |
| 8 | Koszty uzyskania przychodu | 250,00 zł | |
| 9 | Kwota ulgi dla tzw. klasy średniej | ulga nie obowiązuje od lipca 2022 r. | 0,00 zł |
| 10 | Podstawa obliczenia zaliczki na podatek po zaokrągleniu do pełnych złotych | podstawa opodatkowania wynosi 0 zł, gdyż cały przychód korzysta ze zwolnienia z podatku – 0 zł | 0,00 zł |
| 11 | Kwota zmniejszająca miesięczną zaliczkę podatkową | 300,00 zł | |
| 12 | Zaliczka na podatek przed zaokrągleniem | zaliczka podatkowa wynosi 0 zł, gdyż cały przychód korzysta ze zwolnienia z podatku | 0,00 zł |
| 13 | Podstawa wymiaru składki na ubezpieczenie zdrowotne | 1050 zł – 143,96 zł (skł. społ. fin. przez zatrud.) | 906,04 zł |
| 14 | Skł. zdrowotna obniżona do wysokości zaliczki PIT, która byłaby należna w kwocie obliczonej zgodnie z przepisami obowiązującymi 31 grudnia 2021 r., gdyby zatrudniony nie korzystał z ulgi na mocy art.21 ust.1 pkt 153 – ulga dla rodzin) *** | {1050 zł – 250 zł (KUP) – [(1050 zł) × 9,76% + (1050 zł) × 1,5% + (1050 zł) × 2,45%] (skł. społ. fin. przez zatrudn. obliczone od podstawy stanowiącej ozus. przychód)} = 656 zł (po zaokrągleniu do pełnych zł) × 17% – 43,76 zł *** | 67,76 zł*** |
| 15 | Składka zdrowotna do odliczenia od podatku | 0,00 zł | |
| 16 | Zaliczka na podatek do przekazania na rachunek US | 0,00 zł | |
| 17 | Kwota netto | 1050 zł + 554,32 zł – 143,96 zł – 67,76 zł – 0 zł | 1.392,60 zł |
| *** przy wyliczaniu składki zdrowotnej obniżonej do zaliczki PIT ustalonej wg zasad z 31 grudnia 2021 r. nie uwzględniono świadczenia urlopowego, gdyż nie wchodzi ono do podstawy składki zdrowotnej (zgodnie z uchwałą SN z 2 lutego 2016 r.-III UZP 18/15) | |||
