Zdarza się, że pracodawcy wypłacają zatrudnionym osobom z racji podróży służbowych diety ponad limit przewidziany w tzw. budżetówce (dla delegacji krajowych wynoszący od 28 lipca 2022 r. 38 zł za dobę podróży). W takich okolicznościach nadwyżkę ponad wspomniany limit należy opodatkować i oskładkować.
Przygotowaliśmy przykład listy płac, który pokazuje prawidłowy sposób rozliczania omawianej nadwyżki z uwzględnieniem zmian od lipca 2022 r. przewidzianych w ramach Polskiego Ładu 2.0
Przykład
Pełnoetatowy pracownik opłacany stałym wynagrodzeniem w wysokości 6500 zł brutto, został wysłany na okres od 1 do 3 sierpnia 2022 r. w krajową podróż służbową, która łącznie trwała 57 godzin, za co przysługiwały mu trzy pełne diety (koszty przejazdów i noclegu pokrył bezpośrednio pracodawca). Z tego tytułu zakład pracy wypłacił mu wraz z pensją sierpniową 150 zł. W związku z tym, że „krajowa” dieta od 28 lipca br. wynosi 38 zł, do jego sierpniowego przychodu należało doliczyć 36 zł, zgodnie z wyliczeniem: 150 zł – (3 x 38 zł).
W opisanym przypadku rozliczenie listy płac za 08/2022, uwzględniając fakt, iż ww. pracownik nie korzysta z „zerowego PIT”, zrezygnował z uczestniczenia w PPK, uprawniony jest do podstawowych kosztów uzyskania przychodu (250 zł) i kwoty zmniejszającej miesięczne zaliczki podatkowe (300 zł), powinno wyglądać następująco:
| Składniki | Działanie | Kwota |
| Wynagrodzenie za pracę | 6.500,00 zł | |
| Świadczenie pieniężne ozusowane i opodatkowane | 36,00 zł | |
| Podstawa wymiaru składek społecznych | 6500 zł + 36 zł | 6.536,00 zł |
| Składka na ubezpieczenie emerytalne | 6536 zł × 9,76% | 637,91 zł |
| Składki na ubezpieczenia rentowe | 6536 zł × 1,5% | 98,04 zł |
| Składka na ubezpieczenie chorobowe | 6536 zł × 2,45% | 160,13 zł |
| Suma składek na ub. społeczne | 637,91 zł + 98,04 zł + 160,13 zł | 896,08 zł |
| Stawka procentowa podatku | 12% | |
| Koszty uzyskania przychodu | 250,00 zł | |
| Kwota ulgi dla tzw. klasy średniej | ulga nie obowiązuje od lipca 2022 r. | 0,00 zł |
| Podstawa obliczenia zaliczki na podatek po zaokrągleniu do pełnych złotych | 6500 zł + 36 zł – 896,08 zł (skł. społeczne finans. przez zatrudnionego) – 250 zł – 0 zł | 5.390,00 zł |
| Kwota zmniejszająca miesięczną zaliczkę podatkową | 300,00 zł | |
| Zaliczka na podatek przed zaokrągleniem | (5390 zł × 12%) – 300 zł | 346,80 zł |
| Podstawa wymiaru składki na ubezpieczenie zdrowotne | 6536 zł – 896,08 zł (skł. społ. fin. przez zatrud.) | 5.639,92 zł |
| Składka zdrowotna (*skł. nie została obniżona do wyliczonego w Poz. 12 podatku, gdyż od 2022 r. obniżenie stosuje się do kwoty zaliczki PIT obliczonej zgodnie z regułami z 31.12.2021 r.) | 5639,92 zł × 9% | 507,59 zł |
| Składka zdrowotna do odliczenia od podatku | 0,00 zł | |
| Zaliczka na podatek do przekazania na rachunek US | 346,8 zł po zaokrągleniu do pełnych zł | 347,00 zł |
| Kwota netto | 6500 zł + 36 zł – 896,08 zł – 507,59 zł – 347 zł | 4.785,33 zł |
| Świadczenia pieniężne niepodlegające ozusow. ani opod. | 114,00 zł | |
| Kwota do wypłaty | 4785,33 zł – 0 zł – 0 zł + 114 zł | 4.899,33 zł |
